資產(chǎn)負債率是企業(yè)的負債與總資產(chǎn)的比值,是用來衡量企業(yè)對債權(quán)人權(quán)益保障程度的指標。該指標的準確性如何,直接影響到國家、銀行、投資人及其他債權(quán)人的經(jīng)濟利益。由于計算資產(chǎn)負債率的資料來源于報表數(shù)字,而目前報表中的萊些項目的計價、列示和歸類方法使用不妥,根據(jù)資產(chǎn)負債率計算公式計算的資產(chǎn)負債率的準確性大打折扣。因此,有必要進一步完善報表項目的計價與填列,調(diào)整指標的計算公式,以提高資產(chǎn)負債率的真實性。
影響資產(chǎn)負債率真實性的因素
資產(chǎn)負債率的計算基礎(chǔ),從根本上講,是企業(yè)的資產(chǎn)負債的價值。但是,由于現(xiàn)實中各種因素的存在,使資產(chǎn)負債的帳面價值與實際價值相距甚遠,究其原因,主要表現(xiàn)在：
1、資產(chǎn)的計價采用歷史成本原則
《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)的各項財產(chǎn)物貢均按取得時的實際成本計價。該原則作為確定財產(chǎn)物資入帳價格的依據(jù)不失其客觀、真實、可驗證性但長期對已入帳的資產(chǎn)不分類別、不分情況仍以歷史成本在帳、表中反映,勢必導致資產(chǎn)價值的失實。首先,積壓的材料,冷背的產(chǎn)威品或商品,其可收回的價值大大低于其帳面價值。對這類存貨仍以歷史成本列示,就必然會導致企業(yè)資產(chǎn)價值的虛增。其次房屋、建筑物、機器設(shè)備等國定蕢產(chǎn)的歷史成本,與重置成本背離更遠。一方面,房屋、建筑物會隨市場環(huán)境的變化、通貨膨脹的影響,其實際價值不斷上升;另一方而機器設(shè)備會因科學技術(shù)的進步,使其價值發(fā)生貶值。加之我國國定責產(chǎn)的折舊普遍較長,對無形頓耗的考慮又很少就會使部分國定資產(chǎn)的歷史成本高于重置成本。據(jù)統(tǒng)計1995年國家對30.2萬戶的國有企業(yè)進行清產(chǎn)核資時,對原有的54.5%的國定資產(chǎn)重新估價,評估后增值幅度高達62%,這表明以歷史成本計價的資產(chǎn)很難反映企業(yè)當前資產(chǎn)的實際價值。
2、大量帳外資產(chǎn)的存在。
資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)并非囊據(jù)了企業(yè)全部資產(chǎn),一些非常重要的項目未被作為資產(chǎn)入帳。在我國國有企業(yè)資產(chǎn)的統(tǒng)計數(shù)字中,基本沒有反映礦產(chǎn)等自然資料的價值。這主要是由于歷史原因,絕大多數(shù)國有企業(yè)的礦產(chǎn)資料、土地使用權(quán)是無償取得的,使該項資產(chǎn)無法在報表中填列。另外,企業(yè)自行開發(fā)的商標權(quán),專利權(quán)等無形資產(chǎn),或是由于研制成本較低,不可能作為資產(chǎn)入帳,或是由于研制風險很大,研制過程中的成本均列為期間費用,從當期損益中扣除。若研制一旦成功,不是無成本,就是將僅剩的能確認的注冊登記費、律師費作為取得的成本入帳。可是無形資產(chǎn)的使用,往往能為企業(yè)帶來巨大的超額利潤,其微小的入帳價值與其實際價值相比是極不相稱的。
3、跨期攤配費用和待處理財產(chǎn)損失的響。
期掉配用是指企業(yè)已經(jīng)支付、應(yīng)由以后幾個會計期間共同負擔的費用,主要包括待攤貴用和遞延資產(chǎn)。待處理財產(chǎn)損失是企業(yè)已發(fā)生的,但尚未查明原因轉(zhuǎn)出的損失,包括待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失。這些費用和損失僅由于會計核算的配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則的存在,以及會計處理方式的影響,被暫作為資產(chǎn)項目在資產(chǎn)負債表中列示。這類性質(zhì)的資產(chǎn)根本不具備流動性,更談不上具有償債能力。顯然,以包含跨期攤配費用和待處理財產(chǎn)損失計算的資產(chǎn)負債率就有失其準確性,揭示的內(nèi)容也就越不真實。
二、提高資產(chǎn)負債率真實性的途徑
產(chǎn)負債率作為評判企業(yè)債務(wù)負擔收況的重要指標,它既有助子國家了解企業(yè)的財務(wù)狀況,制定宏觀經(jīng)濟政策又有助于股東、銀行防范投貸風險。因此,探尋提高資產(chǎn)負債率真實性的有效途徑就著十分重要的現(xiàn)實意義。
1、區(qū)分資產(chǎn)類型,采取不同的計價方法,反映企業(yè)真實的資產(chǎn)價值。資產(chǎn)是企業(yè)開展經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ),其價值的高低直接影響企業(yè)的償債能力。對產(chǎn)鋪兩旺、周轉(zhuǎn)順暢的材料、產(chǎn)成品或商品,應(yīng)繼續(xù)采用歷史成本計價計算其價值,以確保該類資產(chǎn)的出入庫核算的真實可靠。對長期積壓、滯銷的各項存貨,宜采用成本市價孰低法在報表中列示其價值,以反映項賚產(chǎn)的可變現(xiàn)凈頦。對房屋機器、專利權(quán)等長期資產(chǎn),應(yīng)采用重置或評估價計量,以全面揭示企業(yè)現(xiàn)有長期資產(chǎn)的實際市場價值。
2、健全企業(yè)清產(chǎn)核資制度,定期將未入帳的資產(chǎn)作價入帳,以保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。企業(yè)在進行定期的清產(chǎn)核資時,既要對企業(yè)無償取得的礦產(chǎn)資料開采權(quán)及占用的國有土地使用權(quán),按資產(chǎn)評估事務(wù)所確定的價值,作為國家資本,以“無形資產(chǎn)”方式計入企業(yè)賁產(chǎn)總額中;還要對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程已經(jīng)產(chǎn)生巨大效益的專利、商標等無形資產(chǎn),根據(jù)其研制成本,結(jié)合其市場價值,重新調(diào)整入帳;同時,對跨期攤配費用導致的資產(chǎn)總額的虛增,分別具體情況作出處理,對長期掛帳不攤的貴用,應(yīng)限期攤?cè)?/span>成本費用,對待處理固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)損失,應(yīng)分別轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出或管理費用;對應(yīng)收帳款中的壞帳損失,應(yīng)從壞帳準備中核銷。
3、調(diào)整負債內(nèi)容,全面反映企業(yè)的負債規(guī)模。一是對或有負債,按其發(fā)生可能的大小分別采用帳內(nèi)核算和表注說明兩種方法。如“票據(jù)貼現(xiàn)”、“債權(quán)抵借”、“經(jīng)濟擔保債務(wù)”等。由于該項債務(wù)發(fā)生時,企業(yè)可向第三者索取使其負僨發(fā)生的可能性極小,宜在報表的附注中列示其金額;但象“追征稅款”、“產(chǎn)品質(zhì)量擔保”等,鑒于負僨發(fā)生的可能性極大,應(yīng)依據(jù)謹慎性原則,準確地預(yù)測企業(yè)未來可能發(fā)生的損失和債務(wù),將損失計入有關(guān)的成本用帳戶,將債務(wù)通過“其他應(yīng)付款”帳戶納入企業(yè)的負債總額。二是對負數(shù)列示的負債項目予以調(diào)整。若應(yīng)交稅金為借方余額,應(yīng)視不同情況處理。如屬于企業(yè)本期尚未抵扣的增值稅,仍以負數(shù)列示;如屬于多交未退、以及出口應(yīng)退稅,則作為企業(yè)的一項債權(quán),在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目下增設(shè)“應(yīng)收稅款”并將其金額采用表結(jié)法計入,以再現(xiàn)企業(yè)的實際債權(quán)債務(wù)。
4、改進現(xiàn)行資產(chǎn)負憤率的計算公式,使資產(chǎn)負債率更準確反映企業(yè)資產(chǎn)負債的實際情況。根據(jù)上述分析,對資產(chǎn)負債率的計算公式中涉及的資產(chǎn)總額、負債總額傲相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)資產(chǎn)總額的計算應(yīng)在原來計算口徑的基礎(chǔ)上扣減”待掉費用”、“延黃產(chǎn)”、“待處理流動黃產(chǎn)凈損失“待處理國定賁產(chǎn)凈損失”等項目的金額,消除無償債能力資產(chǎn)對資產(chǎn)負債率的影響。企業(yè)負債總額的計算也在原有負債總額的基礎(chǔ)上加上以負數(shù)列示的負債金額,以還原企業(yè)負債的實際數(shù)額。經(jīng)過調(diào)整后的負債與資產(chǎn)的比值,才能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況。
