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成本銷售利潤率指標分析方法的改進

文章出處：網責任編輯：作者：人氣：-發表時間：2019-12-15 20:54:00

一、成本銷售利潤率分析的意義

優勝劣汰是競爭的基本法則，企業要生存、求發展，就必須苦練內功，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進行生產經營，才能在競爭中立于不敗之地。因此，現代企業管理必須更加關注成本，成本管理方法也必須更加科學。

成本分析是成本管理方法中不可缺少的一個環節，要想降低企業成本，必須分析影響成本升降的因素。成本效益分析是對成本與生產經營成果的關系進行分析，查明企業是否以盡量少的勞動耗費取得盡可能多的生產經營成果。企業生產經營成果有生產成果、銷售成果和財務成果，這些成果從價值形式來考察，主要有總產值、商品產值、產品銷售收入和利潤。與這些生產經營成果相對應的成本有總產值生產費用、商品產品成本、產品銷售成本和期間費用。所以成本效盜指標有每百元總產值生產費用、每百元產品銷售成本和成本利潤率等指標。本文僅從成本利潤率中的成本銷售利潤率這一指標人手來分析影響其變化的各因素。

成本利潤率指標包括成本銷售利潤率、成本費用利潤率和成本費用營業利潤率。其公式分別為：

成本銷售利潤率=商品銷售利潤÷商品銷售成本x100%

成本費用營業利潤率=營業利潤÷（商品銷售成本+期間費用）x100%

成本費用利潤率=利潤總額÷（商品銷售成本+期間費用）x100%

從銷售利潤率計算公式可以看出，成本銷售利潤率指標的分子、分母口徑一致，它能準確地反映企業生產中的成本效益水平；成本費用營業利潤率、成本費用刺潤率指標的分子較分母口徑要大，分子中的其他業務利潤、投資收益和營業外收支等項目并不體現生產過程中勞動耗費的效益水平。所以，從成本效益分析來看，成本銷售利潤率分析是具有特定意義的。

二、傳統成本銷售利潤率的分析方法

在一般的教科書中，對成本銷售利潤率的分析，首先明確該指標的經濟內容及內在聯系即：

成本銷售利潤率=（商品銷售收入-商品銷售稅金-商品銷售成本-稅金附加額）÷商品銷售成本

=Σ[銷售量Qx(單價S單位稅金T一單位銷售成本C)-稅金附加額▲t÷Σ(銷售量Qx單位銷售成本C）

=Σ[銷售量Qx單位銷售利潤P)]-稅金附加額▲t÷Σ(銷售量Qx單位銷售成本C）

然后概括指出影響成本銷售利潤率指標變動的因素有商品品種構成、單位商晶銷售成本、單位商品銷售價格和稅金四個因素。最后對這四個影響因素展開具體分析。

(一)商品品種構成變動的影響

由于各種商品成本銷售利潤率不一樣，商品品種構成變動就會對成本銷售利潤率產生影響。計算公式如下：

商品品種構成變動的影響=[Σ(各商品的實際銷售量x計劃單位利潤）計劃稅金附加額÷Σ(各商品的實際銷售量x計劃單位成本）x100% -計劃成本銷售利潤率]

(二)商品銷售價格變動的影響由于價格只影響成本銷售利潤率指標公式的分子，所以先計算商品銷售價格變動對銷售利潤的影響。計算公式如下：

價格變動對銷售利潤的影響=Σ[價格變動的商品實際銷售量x（該商品的實際單價-該商品的計劃單價）x（1-計劃銷費稅率）]

然后計算價格變動對成本銷售利潤率的影響，計算公式如下：

價格變動對成本銷售利潤率的影響=價格變動對成本價格變動對銷售利潤率的影響數÷Σ(商品的實際銷售量ⅹ計劃單位成本)100%

(三)稅金變動的影響

稅金變動對成本銷售利潤率的影響與價格對利潤率影響相類似。首先也要計算稅金變動對銷售利潤的影響。在這里提出作為價外稅的增值稅變動并不影響產品銷售利潤，而只有消費稅的變動才對產品銷售利潤產生影響。假定消費稅實行從價定率，則計算公式為：

消費稅率變動對利潤的影響：實際銷售額×(計劃消費稅率-實際消費稅率)

另外，按現行制度規定，企業應按增值稅、消費稅和營業稅之和乘上適用稅率汁算城市維護建設稅和教育費附加，這兩項稅金根據“主營業務稅金及附加”科目核算，期末轉入“本年利潤”科目。因此其增減也直接影響產品銷售利潤的變動，計算公式如下：

城市維護建設稅和教育費附加變動對利潤的影響=城市維護建設稅和教育費附加計劃數一城市維護建設稅和教育費附加實際數

然后計算稅金變動對成本銷售利潤率的影響計算公式如下:
稅金變動對銷售利潤率的影響=稅金變動對銷售利潤率的影響÷Σ(產品實際銷售量x計劃單位成本)x100%

（四)商品銷售成本變動的影響
成本變動對成本銷售利潤率計算公式的分子、分母均有影響,按其它幾個因素的分析方法計算起來非常復雜,因此我們可以換個角度采用一種簡單的方式來計算,即：
成本變動的影響=實際成本銷售利潤率-∑(商品實際銷售量x計劃單位銷售利潤)±價格銳金變動對銷售利潤的影響數÷∑(商品實際銷售量x計劃單位銷售成本)x100%

三、成本利潤率分析方法的改進

從以上的資料中我們可以看到，在分析產品價格變動對銷售利潤的影響時并沒有考慮由于價格變動，增值稅、消費稅變動從而導致稅金附加額的變動，最終對銷售利潤的影響。價格變動對成本銷售利潤率公式中分子的三個因素(商品銷售收入、商品銷售稅金、稅金附加額)均有影響，而不是像傳統分析中所述的：價格與銷售利潤比例變動。為了更精確地分析影響成本銷售利潤率指標變動的各因素的影響程度，我們必須全面考慮每個細節，使成本分析控制發揮實際作用。因此，商品價格變動對銷售利潤的影響公式可進一步歸納如下：

價格變動對銷售利潤的影響=∑【價格變動的商品實際銷售量×(該商品的實際單價一該商品的計劃單價)×(1一計劃消費稅率)+價格變動影響的稅金附加額變動】

價格變動影響的稅會加額變動=(價格變動對增值稅的影響+價格變動對消費稅的影響)×(城建稅稅率+教育費附加率)

價格變動對增值稅的影響=∑價格變動的商品實際銷售量×(該商品的實際單價)×計劃增值稅率

價格變動對消費稅的影響=∑價格變動的商品的實際銷售量x該商品的計劃單價一該商品的實際單價)×計劃消費稅率

同理，在分析稅金變動對銷售利潤的影響時，也要考慮稅金的變動影響的稅金附加額變動，從而導致銷售利潤的變化。而且這次要比傳統分析中考慮的更細，具體公式如下：

消費稅費率變動對利潤的影響=實際銷售額×(計劃消費稅率一實際消費稅率)×(1+城建稅率+增長率費附加率)

增值稅率變動對利潤的影響=實際銷售額×(計劃增值稅率一實際增值稅率)×(城建稅率+教育附加費率)

價格、稅金兩個變動因素對銷售利潤率的影響同傳統的分析計算分式一樣，在這里就不再贅述。

以上提出的對成本銷售利潤率指標分析方法的計算公式，只是對傳統模型的一個修正，使該指標在實際企業成本控制與考核中更好的發揮作用。這些公式僅是本人對成本理論的一點不成熟看法，其可行性還需要在實踐中加以檢驗。